货物出口后不予办理出口退(免)税的规定


序 

 不予退(免)税货物是指国家规定出口应当征税(含增值税和消费税)的货物,如:原油、轻柴油、木材、纸浆等。
 
对于不予办理退(免)税的出口货物,又分为以一般贸易方式出口的货物和以进料加工贸易方式出口的货物,对这两种贸易方式出口的货物都应按规定征税。

一、增值税的征收方法是:

1. 以一般贸易方式出口的不予办理退(免)税的货物:
 
一般纳税人:
 
销项税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率
 
小规模纳税人:
 
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
 
2. 以进料加工贸易方式出口的不予办理退(免)税的货物:
 
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率

二、消费税的征收方法是:

出口企业出口的不予退(免)税货物,若为应税消费品,除另有规定者外,出口企业为外贸企业的,不退还消费税;出口企业为生产企业的,须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。
 
1.从量定额:应纳消费税=出口数量×单位税额
 
2.从价定率:应纳消费税=出口货物离岸价÷(1+增值税税税率)×税率
 
3.从量定额+从价定率:应纳消费税=出口数量×单位税额+出口货物离岸价÷(1+增值税税税率)×税率
 
一般纳税人以一般贸易方式出口的不予退(免)税的货物时,须将计算出的“销项税额”与当期的其他“销项税额”一并填报在《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”中,不进行免抵退税申报。
 
一般纳税人以进料加工贸易方式出口的不予退(免)税货物时,须将计算的“应纳税额”与当期其他“应纳税额”一并填在《增值税纳税申报表》第21栏“简易(或预征)办法计算的应纳税额”中,同时购进法下还要根据所耗用的进口料件在下期《进料加工进口料件申报明细表》中进行负数冲减处理。
 
小规模纳税人发生不免税又不予办理退(免)税的货物出口时,须将计算出的“应纳税额”与当期的其他“应纳税额”一并填报在《增值税纳税申报表》第4栏“实际应纳税额”中,不进行免抵退税申报。
 
另外,对于准予退(免)税的货物,如果没有在规定时间内提供办理退(免)税手续所必须的资料时,该货物也不再享受退(免)税政策。
 
国税发[2004]64号文件第二条规定:出口企业须在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起180天内,向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。
 
经退税部门审核,对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的,出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的,不再办理退(免)税。
 
第三条又规定:出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准,下同)起90日内,向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。
 
逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。
 
对于准予退(免)税但超期需要征税的货物,应按规定征收增值税,对已经办理退(免)税的追回已办理的退(免)税款,未办理退(免)税的,不再办理退(免)税。
 
增值税的征收方法参见本书第5章第2节“未按规定时间取得出口单证的管理规定”。


2016-07-15 政策法规 168次
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