生产企业免抵退税计算举例


例1:(一般贸易)

某生产型外商投资企业,2009年3月出口销售收入(FOB)100万美元,内销销售收入(不含税价)200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为6.84。

假设当月出口单证、信息全部齐全。

则本期免抵退税计算情况如下:

(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

=1,000,000×6.84×(17%-13%)

=273,600元

(2)计算期末留抵税额

期末留抵税额

=-[销项税额-(进项发生额-进项税额转出)]

=-[2,000,000×17%-(800,000-273,600)]

=186,400元

(3)计算免抵退税额

免抵退税额

=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=1,000,000×6.84×13%

=889,200元

(4)计算应退税额

由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以,应退税额=期末留抵税额=186,400元

(5)计算免抵税额

免抵税额

=免抵退税额-应退税额

=889,200-186,400

=702,800元

例2:(进料加工)

某生产型外商投资企业,2009年4月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元,以进料加工贸易方式复出口货物销售收入(FOB)100万美元,内销销售收入(不含税价)200万元人民币,本期进项发生额50万元人民币,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为6.84,该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元,计划出口总值为1000万美元。

假设当月出口单证、信息全部齐全。

则本期免抵退税计算情况如下:

(一)对进料加工货物采用购进法方式核算

(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

=900,000×6.84×(17%-13%)

=246,240元

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=1,000,000×6.84×(17%-13%)-246,240

=27,360元

(2)计算期末留抵税额

期末留抵税额

=-[销项税额-(进项发生额-进项税额转出)]

=-[2,000,000×17%-(500,000-27,360)]

=132,640元

(3)计算免抵退税额

免抵退税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=900,000×6.84×13%

=800,280元

免抵退税额

=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

=1,000,000×6.84×13%-800,280

=88,920元

(4)计算应退税额

由于期末留抵税额大于免抵退税额,所以,应退税额=免抵退税额=88,920元

(5)计算免抵税额

免抵税额

=免抵退税额-应退税额

=88,920-88,920

=0元

(二)对进料加工货物采用实耗法方式核算

(1)计算进料加工海关登记手册计划分配率

计划分配率

=计划进口总值÷计划出口总值×100%

=6,000,000÷10,000,000×100%

=60%

(2)计算免税进口料件组成计税价格

免税进口料件组成计税价格

=当期进料加工复出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

=1,000,000×6.84×60%

=4,104,000元

(3)计算免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

=4,104,000×(17%-13%)

=164,160元

免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=1,000,000×6.84×(17%-13%)-164,160

=109,440元

(2)计算期末留抵税额

期末留抵税额

=-[销项税额-(进项发生额-进项税额转出)]

=-[2,000,000×17%-(500,000-109,440)]

=50,560元

(3)计算免抵退税额

免抵退税额抵减额

=免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率

=4,104,000×13%

=533,520元

免抵退税额

=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

=1,000,000×6.84×13%-533,520

=355,680元

(4)计算应退税额

由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以,应退税额=期末留抵税额=50,560元

(5)计算免抵税额

免抵税额

=免抵退税额-应退税额

=355,680-50,560

=305,120元


2016-07-15 政策法规 179次
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